Casos fiscales del esquema de pago de deudas de las AAPP
Fuente: REAF.
IVA
La
factura tiene que reunir los requisitos legales: relativa a
obligaciones líquidas, vencidas y exigibles; recibida en el registro de
antes del 1 de enero de 2012; y referida a contratos de obras, servicios
o suministros en el ámbito de la Ley de Contratos del Sector Público.
Lo normal es que el empresario que acude a ventanilla haya
rectificado la base imponible si pasaron más de 6 ó 12 meses, según su
facturación, sin cobrarla. Pero algunos dejan pasar ese trámite. A
éstos,
a los que no rectificaron la base imponible, el cobro a través
del rescate a proveedores les deja igual que si la hubieran cobrado en
su día. Reciben el importe más el tipo impositivo del IVA
correspondiente a la operación (para una factura de 100 euros, con 18
euros de IVA, total 118). Y si aceptan quita reciben el principal
minorado en el porcentaje que se convenga con su IVA correspondiente.
Para una quita del 10% sobre 100 euros, 90 euros de base, más 16,2
euros de IVA. Pierden el IVA correspondiente al descuento ofertado (11,8
euros).
Pero si actuaron dentro de la lógica del impuesto, rectificando la
base imponible para compensar el IVA ingresado por una cantidad no
cobrada, se les abren distintas vías.
Una, el caso normal, que la entidad local no actúe como empresario o
profesional. Se entiende que el importe total cobrado comprende
principal e IVA, con lo que, para un ejemplo teórico en el que el
proveedor cobra 100 euros, con IVA al 18%, desglosará lo percibido en
84,75 de base y 15,25% de IVA a ingresar.
Con una quita del 10%
(usando el ejemplo anterior), el proceso es paralelo. Se descompone en
principal e IVA el total percibido. Así que se compone de 76,27 de base y
13,73 de impuesto, el 15,25%.
Dos, en el caso menos frecuente, pero que se produce, de que la
administración pública actúe como empresario o profesional -si es
urbanizador, por ejemplo, puntualizan desde el REAF-, cobra 100 euros,
sin más, o 90 euros si admite quita del 10%.
De nuevo, sin más repercusión impositiva.
Existe un caso más respecto de la rectificación de la base
imponible. Que el empresario esté aún en plazo para hacerla. Los
expertos del REAF advierten de que, en ese caso, es mejor que ya no
proceda a hacerla, se ahorre complicaciones y cobre como usualmente el
dinero pendiente más el IVA que le corresponda.
Además, este supuesto suscita alguna duda técnica más, según
advierte el Secretario Técnico del REAF, Luis del Amo. Porque, según
explica, si bien la factura primera o la rectificativa deben haberse
entregado antes del 1 de enero de 2012 para entrar en el mecanismo,
¿qué pasa si la factura se entregó, por ejemplo en mayo de 2011 y aún se
está en plazo de rectificar la base imponible, pero esa factura
rectificativa se registra en la Administración deudora después de enero
de 2012? "
Sería un poco raro que el que no hizo nada para rectificar la factura por impago salga perjudicado por su diligencia".
Los
contribuyentes en el régimen simplificado de IVA están al margen de
esta casuística porque son parámetros objetivos los que determinan
cuánto han de ingresar.
Sociedades
Según
el Registro de Economistas Asesores Fiscales del Consejo General de
Economistas de España, la ley impide deducir las pérdidas respecto de
los créditos adeudados por entidades de derecho público en el Impuesto
sobre Sociedades.
Pero sí se materializan pérdidas deducibles fiscalmente si se acepta una quita. Es
más, si se habían dotado coberturas en su día, al producirse el cobro
habrá que revertir contablemente el ajuste. Aunque lo más normal,
indican, es que el crédito tenga un valor contable igual al fiscal.
Pero si se hubieran contabilizado los ingresos por intereses de demora,
el derecho de crédito estará reconocido por un importe superior a la
factura y, si no se cobran en todo o en parte -algo que aún está por
aclarar-, se producirá una pérdida que será deducible.
IRPF
En
el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el funcionamiento
será análogo al de Sociedades. Con la salvedad, de que si el empresario
determina el rendimiento neto en estimación directa simplificada, en el
supuesto de que haya quita, no podrá deducir específicamente esa pérdida
porque ésta se cuantifica legalmente en el 5% sobre el rendimiento
neto.
En el caso de estimación objetiva (módulos),
el cobro total o parcial no deparará incidencias porque se tributa en función de parámetros objetivos.
